研發(fā)費用不僅影響到企業(yè)的財務數(shù)據(jù)，更可以從研發(fā)費的考核中看到企業(yè)的真實的研發(fā)能力，下面主要從以下幾個方面講解研發(fā)費用的核算。

研發(fā)人員的統(tǒng)計

1.1統(tǒng)計的難點

　?、俨糠稚陥笃髽I(yè)特別是中小型企業(yè)的管理層，在對整個企業(yè)的生產、經(jīng)營進行管理的同時，往往也參與研究開發(fā)工作，如何將其薪酬計入研究開發(fā)活動沒有明確規(guī)定。

　?、谟行┭芯块_發(fā)項目的研究開發(fā)活動涉及多個部門，甚至多個企業(yè)，在這種情況下人員人工的歸集和分配也比較困難。

　?、塾胁簧偕陥笃髽I(yè)為了達到增加研究開發(fā)費用總額的目的，將研究開發(fā)項目立項書中未列示的管理人員(包括業(yè)主)、生產人員的薪酬計入研究開發(fā)人員人工。

1.2應對措施

　　①重點檢查應付工資、管理費用明細賬，全年各月份工資表，全年個人所得稅申報表，勞動合同、教育背景(必要時通過檢查學歷證明，以確定研發(fā)人員是否具備相關專業(yè)背景)、工作經(jīng)驗和參加社會保險等資料，結合研究開發(fā)部門人員名單，確定研發(fā)人員的工資費用是否真實，計算是否準確。

　?、趯κ芄偷难邪l(fā)人員，需取得累計實際工作時間在183天以上的證據(jù)。

　?、蹖ζ髽I(yè)存在多個研究開發(fā)項目的，按實際參與的項目進行歸集。若研發(fā)人員同時參與兩個或兩個以上項目，應按統(tǒng)計的工作量進行分攤。如申報企業(yè)因不能準確地對工作量進行統(tǒng)計而常采用其他方法進行分攤，應檢查其分攤的合理性。

研發(fā)費用直接投入核算

2.1核算難點

　　《工作指引》中較明確規(guī)定了直接投入的開支范圍，但企業(yè)實際發(fā)生的研發(fā)費中的材料費品種繁多，部分領料單上亦未寫明具體用于什么研究開發(fā)項目，直接投入的認定和分配缺乏可靠的依據(jù)。

　　此外，很多申報企業(yè)特別是中小型企業(yè)以前年度并沒有獨立設置研發(fā)費用科目，發(fā)生的研發(fā)費分別記載于不同的會計科目，如實驗車間成本、管理費用、其他業(yè)務支出、在建工程、專項應付款等，而不同會計科目之間又不存在對申報明細表而言的勾稽關系。因此，申報企業(yè)將非研發(fā)材料成本計入研發(fā)直接投入中的人為操作空間很大。

2.2應對措施

　?、倏偭款I用的合理性判斷;

　?、谘芯块_發(fā)材料領用的月均波動情況是否合理;

　?、垲I用材料與研究開發(fā)項目的相關性判斷，必要時可以考慮利用外部專家工作。如：聘請行業(yè)專家，對研究開發(fā)項目有關直接投入的品種、數(shù)量、質量等因素的合理性、相關性進行評價;

　?、苤攸c對研究開發(fā)材料所形成的實物成果進行盤點及殘次品的銷售進行綜合判斷。如：電纜生產企業(yè)研究開發(fā)項目領用的銅等重要材料，在考慮殘次品銷售的前提下，需要對期末實物庫存的合理性進行判斷。

固定資產折舊與長期待攤費用

3.1難點

　　固定資產折舊與長期待攤費用攤銷，是指為開展研究開發(fā)活動購置的儀器和設備以及研究開發(fā)項目在用建筑物的折舊費用，包括研究開發(fā)設施改建、改裝、裝修和修理過程中發(fā)生的長期待攤費用。

3.2應對措施

　?、僦攸c檢查固定資產明細賬、長期待攤費用明細賬;檢查申報企業(yè)年度新增固定資產及長期待攤費用的發(fā)票、固定資產的申購單、入庫單、驗收單;實地查看該部分設備，核對資產用途(檢查使用說明書等)，確定其是否真實存在，是否用于研究開發(fā)項目。

　　②結合固定資產盤點，核對與研究開發(fā)活動相關的固定資產是否賬實相符;檢查購入時已計入研究開發(fā)費用的固定資產，是否單獨管理，是否存在重復計提折舊的情況。

　?、蹚秃烁黜椪叟f、攤銷的準確性及相關性，關注前后各期折舊政策及方法的一致性

　?、軐儆诙鄠€項目使用的，檢查分攤方法是否合理，且前后各期是否保持一致，分攤的金額是否正確。

設計費用

4.1審計難點

　　設計費用，是指為新產品和新工藝的構思、開發(fā)和制造，進行工序、技術規(guī)范、操作特性方面的設計等發(fā)生的費用。部分申報企業(yè)由于設立的研究開發(fā)機構較簡單、研究開發(fā)人員力量薄弱，經(jīng)常會將一些新產品或新工藝的設計外包，且不少企業(yè)并未與外包單位簽訂相應的合同，或者簽訂的合同還包括了申報研究開發(fā)項目以外的其他項目的設計費用。從而較難確定設計費用的合理性，且外包性質的設計費用容易與委托外部研究開發(fā)費用混淆。

4.2應對措施

　　①重點檢查管理費用明細賬-研究開發(fā)費用明細科目，檢查設計費用支出的發(fā)票、付款申請審批單據(jù)，確認設計費用發(fā)生的合理性、真實性及準確性。

　?、趯τ谕獍O計費，應重點檢查合同、協(xié)議、付款憑證、發(fā)票，并分析合同、協(xié)議的實質性內容，判斷是否屬于為新產品、新工藝的開發(fā)進行的技術規(guī)范和操作方面的設計而發(fā)生的費用;若合同或協(xié)議實質表明，外包內容系委托外部開發(fā)機構進行實質性改進技術、產品和服務活動，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關，則應歸屬于委托外部研究費用，應要求被審計單位據(jù)實調整并列報。

　?、圩詴嫀煈咴L被審計單位的設計、研究開發(fā)部門，或向外包單位進行函證確認，以正確區(qū)分外包設計費和外包研究開發(fā)費，必要時，應考慮利用專家工作。

裝備調試費

5.1難點

　　裝備調試費，主要包括工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備和工業(yè)工程發(fā)生的費用，不能計入裝備調試費。

5.2應對措施

　?、贆z查是否屬于工裝準備過程中研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用。如：研制生產機器、模具和工具，改變生產和質量控制程序，或制定新方法及標準等。

　?、跈z查相關費用的核準、支付是否符合內部管理辦法的規(guī)定，是否與原始憑證相符。

　?、蹤z查是否存在列入為大規(guī)模批量化和商業(yè)化生產所進行的常規(guī)性工裝準備，及工業(yè)工程發(fā)生的費用的情形。

無形資產攤銷

6.1難點

　　無形資產攤銷，是指因研究開發(fā)活動需要購入的專有技術所發(fā)生的費用攤銷。包括專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等。申報企業(yè)購入的無形資產，有時既用于生產經(jīng)營，又用于研究開發(fā)活動，無形資產是否與研發(fā)項目相關，如何分攤計入研究開發(fā)費用很難把握。

6.2應對措施

　?、贆z查是否屬于因研究開發(fā)活動需要而購入的專利、非專利發(fā)明、許可證、專有技術、設計和計算方法等所發(fā)生的費用攤銷?？梢酝ㄟ^對項目立項、專家評定等技術資料的分析，判斷其相關性;當影響重大時，需要考慮借助其他行業(yè)專家的工作。

　?、谌〉脽o形資產初始購置時的協(xié)議或合同、發(fā)票、付款憑證等，檢查無形資產原值的確認是否正確;檢查攤銷政策是否正確，且前后各期保持一致，計算檢查攤銷的金額是否正確。

　　③檢查是否存在列入與研究開發(fā)項目無關的其他無形資產攤銷的情形;若存在無形資產費用在研究開發(fā)項目與其他項目之間分攤的情形，需檢查分攤方法是否合理、前后各期是否保持一致，并計算檢查分攤的金額是否正確。

委托外部研究開發(fā)費用

7.1難點

　　委托外部研究開發(fā)費用，是指企業(yè)委托境內其他企業(yè)、大學、研究機構、轉制院所、技術專業(yè)服務機構和境外機構進行研究開發(fā)活動所發(fā)生的費用，項目成果為企業(yè)擁有，且與企業(yè)的主要經(jīng)營業(yè)務緊密相關。中小型申報企業(yè)由于設立的研究開發(fā)機構力量薄弱，一般會與研究院、高校等科研機構合作開展研究開發(fā)活動，與其簽訂相應的委托開發(fā)合同或合作協(xié)議。

7.2應對措施

　　①重點檢查管理費用明細賬、與委托外部研究開發(fā)費用相關的明細賬，委托外部研究開發(fā)費用的合同或協(xié)議、發(fā)票、付款憑證;針對研究開發(fā)項目工作內容、協(xié)議條款、協(xié)議金額等向受托方進行函證，確認其發(fā)生的真實性及金額的準確性;關注并確認是否為關聯(lián)交易，如果為關聯(lián)交易，發(fā)生金額應按照獨立交易原則確定。

　?、趶退銠z查委托外部研究開發(fā)費用，是否按照委托外部研究開發(fā)費用發(fā)生額的80%計入研究開發(fā)費用總額。

其他費用

8.1難點

　　其他費用與研究開發(fā)項目相關性、真實性、完整性的認定，存在較大錯報風險。

8.2應對措施

　　①重點檢查管理費用明細賬、費用分攤表，確認費用支出與研究開發(fā)項目的相關性及費用分攤的合理性。

　?、陉P注如辦公費、通訊費、專利申請維護費、高新科技研究開發(fā)保險費等其他費用，是否屬于為研究開發(fā)活動所發(fā)生的，是否存在列入與研究開發(fā)項目無關的其他費用的情形。

　?、蹤z查相關費用的核準和支付是否符合企業(yè)內部管理的規(guī)定，是否與原始憑證相符。

　?、軓退銠z查列報的其他費用是否超過研究開發(fā)費用總額的10%。

復核研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例

9.1難點

　　《高新技術企業(yè)認定管理辦法》規(guī)定，高新技術企業(yè)認定必須滿足近三個會計年度研究開發(fā)費用總額占銷售收入總額的一定比例。因此，申報企業(yè)為了達到標準可能虛列研究開發(fā)費用，擴大研究開發(fā)費用總額。

9.2應對措施

　　①獲取經(jīng)具有高新技術企業(yè)認定資質的會計師事務所審計的，近三個會計年度的審計報告和財務報表。

　?、趶退慵佑嫿齻€會計年度的銷售收入總額?！?a href=http://boysi.cn/service/gaoqirending.html target=_blank class=infotextkey>高新技術企業(yè)認定申請書》填報說明表明，銷售收入是指產品收入和技術服務收入之和;復算加計近三個會計年度的研究開發(fā)費用總額。

　?、蹚退阊芯块_發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例，與申報企業(yè)計算的結果核對是否一致;復算在中國境內發(fā)生的研究開發(fā)費用總額占全部研究開發(fā)費用總額的比例，與申報企業(yè)計算的結果核對是否一致。