關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅征管問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2021年第5號(hào)

為貫徹落實(shí)全國(guó)兩會(huì)精神和中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》，按照《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號(hào)）的規(guī)定，現(xiàn)將有關(guān)征管問(wèn)題公告如下：

一、小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同）的，免征增值稅。

小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額免征增值稅。

二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

《增值稅納稅申報(bào)表（小規(guī)模納稅人適用）》中的“免稅銷售額”相關(guān)欄次，填寫差額后的銷售額。

三、按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

四、《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)15萬(wàn)元的，免征增值稅。

五、按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

六、小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、本公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅；其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行規(guī)定征免增值稅。

七、已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有設(shè)備開具發(fā)票，也可以自愿向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)Ukey開具發(fā)票。

八、本公告自2021年4月1日起施行?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2019年第4號(hào)）同時(shí)廢止。

特此公告。

國(guó)家稅務(wù)總局

2021年3月31日

2021年3月5日，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中明確提出“將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)從月銷售額10萬(wàn)元提高到15萬(wàn)元”。3月31日，財(cái)政部、稅務(wù)總局制發(fā)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人免征增值稅政策的公告》（2021年第11號(hào)），為確保相關(guān)政策順利實(shí)施，稅務(wù)總局制發(fā)本公告，就若干征管問(wèn)題進(jìn)行了明確。

本公告貫徹落實(shí)中辦、國(guó)辦印發(fā)的《關(guān)于進(jìn)一步深化稅收征管改革的意見(jiàn)》要求，實(shí)現(xiàn)征管操作辦法與稅費(fèi)優(yōu)惠政策同步發(fā)布、同步解讀，增強(qiáng)政策落實(shí)的及時(shí)性、確定性、一致性；遵循納稅人“自行判別、自行申報(bào)、事后監(jiān)管”的總體原則，小規(guī)模納稅人享受月銷售額15萬(wàn)元以下免征增值稅政策，由納稅人自行申報(bào)即可享受，以確保稅費(fèi)優(yōu)惠政策直達(dá)快享。為方便納稅人準(zhǔn)確理解、精準(zhǔn)享受相關(guān)政策，現(xiàn)就有關(guān)問(wèn)題解讀如下：

答：沒(méi)有變化。納稅人確定銷售額有兩個(gè)要點(diǎn)：一是以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。但為剔除偶然發(fā)生的不動(dòng)產(chǎn)銷售業(yè)務(wù)的影響，使納稅人更充分享受政策，本公告明確小規(guī)模納稅人合計(jì)月銷售額超過(guò)15萬(wàn)元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過(guò)45萬(wàn)元，下同），但在扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后仍未超過(guò)15萬(wàn)元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)取得的銷售額，也可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。二是適用增值稅差額征稅政策的，以差額后的余額為銷售額，確定其是否可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

舉例說(shuō)明：按季度申報(bào)的小規(guī)模納稅人A在2021年4月銷售貨物10萬(wàn)元，5月提供建筑服務(wù)取得收入40萬(wàn)元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款12萬(wàn)元，6月銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元。則A小規(guī)模納稅人2021年第二季度（4-6月）差額后合計(jì)銷售額238萬(wàn)元（=10+40-12+200），超過(guò)45萬(wàn)元，但是扣除200萬(wàn)元不動(dòng)產(chǎn)，差額后的銷售額是38萬(wàn)元（=10+40-12），不超過(guò)45萬(wàn)元，可以享受小規(guī)模納稅人免稅政策。同時(shí)，納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)200萬(wàn)元應(yīng)依法納稅。

答：納稅人可以自行選擇納稅期限。小規(guī)模納稅人納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。為確保小規(guī)模納稅人充分享受政策，延續(xù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小規(guī)模納稅人免征增值稅政策有關(guān)征管問(wèn)題的公告》（2019年第4號(hào)）相關(guān)規(guī)定，本公告明確，按照固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以根據(jù)自己的實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況選擇實(shí)行按月納稅或按季納稅。但是需要注意的是，納稅期限一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

舉例說(shuō)明小規(guī)模納稅人選擇按月或者按季納稅，在政策適用方面的不同：

情況1：某小規(guī)模納稅人2021年4-6月的銷售額分別是10萬(wàn)元、16萬(wàn)元和18萬(wàn)元。如果納稅人按月納稅，則5月和6月的銷售額均超過(guò)了月銷售額15萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，需要繳納增值稅，只有4月的10萬(wàn)元能夠享受免稅；如果納稅人按季納稅，2021年2季度銷售額合計(jì)44萬(wàn)元，未超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，44萬(wàn)元全部能夠享受免稅政策。

情況2：某小規(guī)模納稅人2021年4-6月的銷售額分別是12萬(wàn)元、15萬(wàn)元和20萬(wàn)元，如果納稅人按月納稅，4月和5月的銷售額均未超過(guò)月銷售額15萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，能夠享受免稅政策；如果納稅人按季納稅，2021年2季度銷售額合計(jì)47萬(wàn)元，超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，47萬(wàn)元均無(wú)法享受免稅政策。

答：稅務(wù)總局在2016年制發(fā)了《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)稅收征收管理事項(xiàng)的公告》（2016年第23號(hào)）和《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于營(yíng)改增試點(diǎn)若干征管問(wèn)題的公告》（2016年第53號(hào)），明確《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金（包括預(yù)收款）形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖氩怀^(guò)3萬(wàn)元的，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。為確保納稅人充分享受政策，延續(xù)此前已出臺(tái)政策的相關(guān)口徑，小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)月銷售額提高至15萬(wàn)元以后，其他個(gè)人采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，同樣可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹞闯^(guò)15萬(wàn)元的，可以享受免征增值稅政策。

答：不需要。現(xiàn)行增值稅實(shí)施了若干預(yù)繳稅款的征管措施，比如跨地區(qū)提供建筑服務(wù)、銷售不動(dòng)產(chǎn)、出租不動(dòng)產(chǎn)等等。小規(guī)模納稅人起征點(diǎn)由月銷售額10萬(wàn)元提高至15萬(wàn)元以后，延續(xù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2019年第4號(hào)執(zhí)行口徑，本公告明確按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，當(dāng)期無(wú)需預(yù)繳稅款。

答：小規(guī)模納稅人包括單位和個(gè)體工商戶，還包括其他個(gè)人。不同主體適用政策應(yīng)視不同情況而定。

第一，小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，涉及納稅人在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳增值稅的事項(xiàng)。如何適用政策與銷售額以及納稅人選擇的納稅期限有關(guān)。舉例來(lái)說(shuō)，如果納稅人銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額為40萬(wàn)元，則有兩種情況：一是納稅人選擇按月納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過(guò)月銷售額15萬(wàn)元免稅標(biāo)準(zhǔn)，則應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款；二是該納稅人選擇按季納稅，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過(guò)季度銷售額45萬(wàn)元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無(wú)需在不動(dòng)產(chǎn)所在地預(yù)繳稅款。因此，公告明確小規(guī)模納稅人中的單位和個(gè)體工商戶銷售不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)按其納稅期、公告第五條以及其他現(xiàn)行政策規(guī)定確定是否預(yù)繳增值稅。

第二，小規(guī)模納稅人中其他個(gè)人偶然發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)的行為，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行政策規(guī)定執(zhí)行。因此，公告明確其他個(gè)人銷售不動(dòng)產(chǎn)，繼續(xù)按照現(xiàn)行政策規(guī)定征免增值稅。比如，如果其他個(gè)人銷售住房滿2年符合免稅條件的，仍可繼續(xù)享受免稅；如不符合免稅條件，則應(yīng)依法納稅。

答：為了便利納稅人開具使用增值稅發(fā)票，有效降低納稅人負(fù)擔(dān)，已經(jīng)使用金稅盤、稅控盤等稅控專用設(shè)備開具增值稅發(fā)票的小規(guī)模納稅人，在免稅標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，月銷售額未超過(guò)15萬(wàn)元的，可以自愿繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控專用設(shè)備開具發(fā)票，也可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)免費(fèi)換領(lǐng)稅務(wù)UKey開具發(fā)票。

需要說(shuō)明的是，按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅發(fā)票管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》（2019年第33號(hào)）規(guī)定，增值稅小規(guī)模納稅人應(yīng)當(dāng)就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算增值稅應(yīng)納稅額，并在規(guī)定的納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

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